一、公告出臺的背景是什么？

為落實《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱增值稅法）和《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）的要求，實行一般納稅人登記管理，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)事項的公告》（2026年第2號，以下簡稱《公告》），就一般納稅人登記有關(guān)征管事項進一步予以明確。

二、哪些納稅人應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記？

根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）的，除可以不辦理一般納稅人登記的情形外，應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記。其他應(yīng)辦理一般納稅人登記的情形，按國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、哪些年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以不辦理一般納稅人登記？

根據(jù)實施條例規(guī)定，自然人屬于小規(guī)模納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位，可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

四、其他應(yīng)辦理一般納稅人登記的情形有哪些？

《公告》第一條規(guī)定，其他應(yīng)辦理一般納稅人登記的情形，按國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強國有糧食購銷企業(yè)增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔1999〕560號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國稅函〔2001〕882號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號）等，享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，從事成品油銷售的加油站，實行匯總繳納增值稅的航空運輸企業(yè)等納稅人，一律登記為一般納稅人。

五、小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以自行辦理一般納稅人登記嗎？生效之日如何確定？如何辦理申報？

《公告》第二條規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以辦理一般納稅人登記。《公告》第六條第二款規(guī)定，納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，辦理一般納稅人登記的，一般納稅人生效之日為辦理登記的當(dāng)期1日。

舉例說明1：某零售業(yè)納稅人A，屬于按季申報的小規(guī)模納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。A于2026年5月10日向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人登記，一般納稅人登記后為按月申報，其一般納稅人生效之日為2026年5月1日。2026年5月1日至10日期間已經(jīng)按征收率開具的發(fā)票可在沖紅后，重新按適用稅率開具發(fā)票。同時，A應(yīng)在2026年6月申報期內(nèi)辦理2026年5月稅款所屬期的一般納稅人申報，在2026年7月申報期內(nèi)辦理2026年4月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報和2026年6月稅款所屬期的一般納稅人申報。

舉例說明2：某銀行業(yè)納稅人B，屬于按季申報的小規(guī)模納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額未超過500萬元，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。B于2026年5月10日向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人登記，并選擇適用以一個季度為一個計稅期間，其一般納稅人生效之日為2026年4月1日。2026年4月1日至5月10日期間已經(jīng)按征收率開具的發(fā)票可以沖紅，重新按適用稅率開具發(fā)票。B應(yīng)在2026年7月申報期內(nèi)辦理2026年二季度稅款所屬期的一般納稅人申報。

六、年應(yīng)征增值稅銷售額是指什么？

《公告》第三條第一款規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。

七、納稅人偶然發(fā)生銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，是否計入年應(yīng)征增值稅銷售額的計算？

《公告》第三條第二款規(guī)定，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入年應(yīng)征增值稅銷售額的計算。

舉例說明：某批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人C，2026年1月至12月銷售服裝等貨物銷售額合計450萬元，2026年5月偶然轉(zhuǎn)讓名下一處不動產(chǎn)，銷售額為100萬元，按照規(guī)定該100萬元不計入年應(yīng)征增值稅銷售額的計算，C在2026年1月至12月的年應(yīng)征增值稅銷售額計算為450萬元。

八、納稅人因自行補充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補等調(diào)整的銷售額，是計入稅款所屬期的銷售額，還是計入調(diào)整行為發(fā)生當(dāng)期的銷售額？

《公告》第三條第三款規(guī)定，納稅人因自行補充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補等調(diào)整的銷售額，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間計入對應(yīng)稅款所屬期銷售額。

舉例說明：某小規(guī)模納稅人D，稅務(wù)機關(guān)于2026年6月1日稽查查補其2025年2月銷售額300萬元，該300萬元應(yīng)計入其2025年2月稅款所屬期的銷售額。

九、年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，適用不辦理一般納稅人登記情形的，應(yīng)該如何辦理選擇按照小規(guī)模納稅人納稅？

年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，適用選擇按照小規(guī)模納稅人納稅情形的，根據(jù)《公告》第四條第二款規(guī)定，通過電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳等渠道向主管稅務(wù)機關(guān)提交《選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》。

十、我是一家非企業(yè)單位，符合原政策規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，并辦理了相關(guān)手續(xù)。新政實施后，我不再符合可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，我是否應(yīng)該辦理一般納稅人登記？

實施條例對選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情形進行了調(diào)整，對于符合原政策選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，但不符合實施條例相關(guān)規(guī)定的納稅人，自不符合政策起，其銷售額將納入年應(yīng)征增值稅銷售額的計算，納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記。

舉例說明：某非企業(yè)單位E，2024年三季度至2025年二季度年應(yīng)征增值稅銷售額合計首次超過500萬元，因其符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，E向主管稅務(wù)機關(guān)辦理了相關(guān)手續(xù)。2026年起，E不符合實施條例規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情形，E自2026年1月起的銷售額將納入年應(yīng)征增值稅銷售額的計算范圍。若E的年應(yīng)征增值稅銷售額再次超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)按規(guī)定辦理一般納稅人登記。

十一、我是一個小規(guī)模納稅人，正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，我的年應(yīng)征增值稅銷售額超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，我應(yīng)在什么時候辦理一般納稅人登記？一般納稅人的生效之日應(yīng)如何確定？如何辦理申報？

根據(jù)《公告》第五條規(guī)定，納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的次月申報納稅期限內(nèi)，辦理一般納稅人登記。根據(jù)《公告》第六條第一款規(guī)定，納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期1日。按季申報的小規(guī)模納稅人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)營情況，對季度內(nèi)銷售額按月拆分，以確定年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的具體月份。

舉例說明1：按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人F，2026年前三季度銷售額合計400萬元，2026年10月銷售額為20萬元，2026年11月銷售額為100萬元，2026年12月銷售額為10萬元，年應(yīng)征增值稅銷售額在2026年11月超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，F(xiàn)應(yīng)在2026年12月申報期內(nèi)辦理一般納稅人登記，F(xiàn)一般納稅人生效之日為2026年11月1日。F應(yīng)在2026年12月申報期內(nèi)辦理2026年11月稅款所屬期的一般納稅人申報，在2027年1月申報期內(nèi)辦理2026年10月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報和2026年12月稅款所屬期的一般納稅人申報。

舉例說明2：按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人G，2026年前三季度銷售額合計400萬元，2026年四季度發(fā)生未開具發(fā)票銷售額300萬元，G結(jié)合實際經(jīng)營情況對2026年四季度銷售額進行逐月拆分，具體為2026年10月銷售額20萬元，2026年11月銷售額50萬元，2026年12月銷售額230萬元，G年應(yīng)征增值稅銷售額在2026年12月超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，G應(yīng)在2027年1月申報期內(nèi)辦理一般納稅人登記，G一般納稅人生效之日為2026年12月1日。G應(yīng)在2027年1月申報期內(nèi)辦理2026年10月至11月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報和2026年12月稅款所屬期的一般納稅人申報。

十二、我是一個小規(guī)模納稅人，自查查補以前稅款所屬期銷售額，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，我應(yīng)在什么時候辦理一般納稅人登記？一般納稅人的生效之日應(yīng)如何確定？如何辦理申報？

根據(jù)《公告》第五條第一項及第六條規(guī)定，納稅人因自行補充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補等調(diào)整銷售額，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自調(diào)整之日起10個工作日內(nèi)，辦理一般納稅人登記，一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期1日。同時，《公告》第十一條第二款規(guī)定，因自行補充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補等調(diào)整2025年及以前稅款所屬期銷售額，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日不早于2026年1月1日。

舉例說明：按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人H，2027年7月16日自行更正2026年四季度申報表，增加銷售額300萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為2026年10月，重新計算后，H在2026年10月年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人生效之日為2026年10月1日。H應(yīng)自2027年7月16日起10個工作日內(nèi)追溯登記為一般納稅人，自2026年10月稅款所屬期起按月辦理一般納稅人增值稅申報。其中，2026年10月稅款所屬期至2027年6月稅款所屬期期間已辦理小規(guī)模納稅人增值稅申報的，應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報。若納稅人未按規(guī)定時限要求辦理一般納稅人登記的，稅務(wù)機關(guān)將自以上時限結(jié)束后5個工作日起，將納稅人納入一般納稅人管理，一般納稅人生效之日仍為2026年10月1日。

2026年11月5日，稅務(wù)機關(guān)稽查查補H在2025年一季度銷售額600萬元，重新計算后，H在2025年一季度年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)整其一般納稅人生效之日為2026年1月1日。H應(yīng)自2026年11月5日起10個工作日內(nèi)追溯登記一般納稅人，2026年1月稅款所屬期至9月稅款所屬期已辦理小規(guī)模納稅人增值稅申報的，應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報。

十三、追溯登記的一般納稅人，可否就已取得的未確認(rèn)用途的增值稅扣稅憑證進行抵扣用途確認(rèn)？

《公告》第七條規(guī)定，對一般納稅人生效之日起已按小規(guī)模納稅人申報增值稅的，納稅人應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報。一般納稅人生效之日起已經(jīng)取得但未確認(rèn)用途的增值稅扣稅憑證，逐期進行抵扣用途確認(rèn)。

舉例說明：按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人J，2027年7月16日自行更正2026年四季度申報表，增加銷售額300萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時間為2026年10月，重新計算后，J在2026年10月年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，J在2027年7月25日辦理了一般納稅人登記，一般納稅人生效之日為2026年10月1日。2026年10月稅款所屬期至2027年6月稅款所屬期期間已按小規(guī)模納稅人申報增值稅的，應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報，2026年10月稅款所屬期至2027年6月稅款所屬期期間已經(jīng)取得但未確認(rèn)用途的增值稅扣稅憑證，逐期進行抵扣用途確認(rèn)。

十四、納稅人追溯登記期間發(fā)生購進業(yè)務(wù)，但未及時取得增值稅扣稅憑證的，是否允許補充取得增值稅扣稅憑證？補充取得后應(yīng)如何進行用途確認(rèn)？

納稅人追溯登記期間已發(fā)生購進業(yè)務(wù)，但未及時取得增值稅扣稅憑證的，可向上游銷售方補充索取增值稅扣稅憑證。納稅人補充取得增值稅扣稅憑證后，按照現(xiàn)行規(guī)定通過稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺等，對上述扣稅憑證信息進行用途確認(rèn)。

十五、納稅人未按規(guī)定時限辦理一般納稅人登記的，如何處理？

根據(jù)《公告》第八條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定時限辦理相關(guān)手續(xù)的，自規(guī)定時限結(jié)束后5個工作日起按一般納稅人管理，一般納稅人生效之日按《公告》第六條規(guī)定確定。

舉例說明：按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人K，2026年前三季度銷售額合計400萬元，2026年10月銷售額為120萬元，年應(yīng)征增值稅銷售額在2026年10月超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人生效之日為2026年10月1日。根據(jù)規(guī)定，K應(yīng)在2026年11月申報期內(nèi)辦理一般納稅人登記。若K未在2026年11月申報期內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)，K自2026年11月申報期后5個工作日起按一般納稅人管理，一般納稅人生效之日仍為2026年10月1日。

十六、符合規(guī)定已經(jīng)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的納稅人，因自身條件或經(jīng)營業(yè)務(wù)變化，不再符合規(guī)定，應(yīng)如何處理？

《公告》第九條規(guī)定，納稅人因自身條件或經(jīng)營業(yè)務(wù)變化，不再符合選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)在變化當(dāng)期向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，自不符合規(guī)定當(dāng)期起不再適用選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人不符合選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，在發(fā)現(xiàn)之日起5個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人自不符合規(guī)定當(dāng)期起不再適用選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

舉例說明：某小規(guī)模納稅人L，登記注冊類型為非企業(yè)單位，2026年1月至12月年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，因其不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍，2027年1月按規(guī)定流程辦理選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2027年5月，L的登記注冊類型變更為企業(yè)，不再符合選擇按照小規(guī)模納稅人納稅規(guī)定，根據(jù)規(guī)定，L應(yīng)在2027年5月（變化當(dāng)期）向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告，自2027年5月1日起不再適用選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。若L未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告相關(guān)情況，主管稅務(wù)機關(guān)自發(fā)現(xiàn)起5個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人自2027年5月1日起不再適用選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

十七、納稅人辦理一般納稅人登記相關(guān)事項，應(yīng)留存?zhèn)洳槭裁促Y料？

《公告》第十條規(guī)定，納稅人應(yīng)將本公告規(guī)定涉及的相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤＞唧w來看，納稅人按照《公告》第二條規(guī)定主動辦理登記，應(yīng)將會計核算健全說明等相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋患{稅人符合《公告》第三條第二款規(guī)定偶然發(fā)生銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)將銷售發(fā)票或其他能夠證明應(yīng)稅交易屬于偶然發(fā)生的有關(guān)材料留存?zhèn)洳椋患{稅人按照《公告》第四條第二款、第九條第一款規(guī)定辦理選擇或者退出按照小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)將經(jīng)營情況等有關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/p>

十八、納稅人在2026年1月增值稅納稅申報期內(nèi)辦理2025年四季度或12月稅款所屬期小規(guī)模納稅人增值稅申報，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人生效之日如何確定？

《公告》第十一條第一款規(guī)定，納稅人辦理2025年四季度或12月稅款所屬期小規(guī)模納稅人增值稅申報，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日為2026年1月1日。

舉例說明：按季申報的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人M，2026年1月申報期辦理2025年四季度納稅申報，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，M應(yīng)在2026年1月申報期內(nèi)辦理一般納稅人登記，生效之日為2026年1月1日。

十九、《公告》施行前，已經(jīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額、不得抵扣進項稅額的納稅人，應(yīng)如何處理？

根據(jù)《公告》第十一條第三款規(guī)定，對2026年1月1日前已經(jīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額、不得抵扣進項稅額的納稅人，一般納稅人生效之日為2026年1月1日，納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅，并可抵扣進項稅額。

二十、按照輔導(dǎo)期一般納稅人管理的納稅人，《公告》施行后，是否繼續(xù)按照輔導(dǎo)期一般納稅人進行管理？此前因增領(lǐng)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，應(yīng)如何處理？

《公告》第十一條第四款規(guī)定，自2026年1月1日起，停止實行增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。實行增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人因增領(lǐng)增值稅專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，可用于抵減增值稅稅款或向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

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